一、組織與分工
組織構(gòu)架是一種形式，這種形式的本質(zhì)就是管理層級(jí)的設(shè)置和職責(zé)的分工安排。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。從事務(wù)所的運(yùn)行特征和參照國(guó)內(nèi)外大中型事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置來(lái)看，事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)首先要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)特征和發(fā)展目標(biāo)，管理層級(jí)的設(shè)置要遵循信息通暢、控制有效的原則。從事務(wù)所本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)看，矩陣結(jié)構(gòu)(即事業(yè)部制)更有利于事務(wù)所業(yè)務(wù)的開展和完成。從職責(zé)分工來(lái)看，由合伙人組成的董事會(huì)要掌握企業(yè)的市場(chǎng)開拓、發(fā)展戰(zhàn)略、投資與分配等重大戰(zhàn)略決策事項(xiàng)， 構(gòu)成企業(yè)的戰(zhàn)略決策層；由高級(jí)經(jīng)理人員組成的組織管理層包括職能部門掌握著客戶接洽、風(fēng)險(xiǎn)控制以及人力資源管理、資本預(yù)算、成本控制、公共關(guān)系等組織管理職能；由項(xiàng)目經(jīng)理組成的實(shí)施層則負(fù)責(zé)制定項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，組織人員落實(shí)進(jìn)度，監(jiān)督實(shí)施。一般審計(jì)員或咨詢員則貫徹執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理分配的具體任務(wù)。合伙人、高級(jí)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理與一般人員則可根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小再進(jìn)一步細(xì)分，從“五大”的情況看，從助理業(yè)務(wù)員到合伙人最多可達(dá)十級(jí)或以上。
就目前各事務(wù)所特別是合并后事務(wù)所的情況看，在組織分工上存在的最大問題就是分工不明，職責(zé)混亂，缺乏授權(quán)。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不是從功能、目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展需要出發(fā)，要么缺乏一個(gè)整體、科學(xué)的設(shè)計(jì)，缺乏專業(yè)分工，要么就流于形式，形同虛設(shè)。
二、激勵(lì)安排
同其他企業(yè)相比，事務(wù)所是一種人合組織，財(cái)務(wù)資本的核心資源就是人力資本，對(duì)人力資本的管理就成為事務(wù)所內(nèi)部治理的關(guān)鍵。因此，每個(gè)事務(wù)所必須建立一套科學(xué)的激勵(lì)(包括晉升)和約束機(jī)制，同時(shí)還要有一套高效的人才培訓(xùn)體系。
激勵(lì)安排是提高人員積極性的一種保障機(jī)制。一般認(rèn)為，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰是最有力的激勵(lì)因素。具體而言，獎(jiǎng)勵(lì)的措施主要包括薪酬、福利與職位升遷。薪酬由基本工資、季度或年終獎(jiǎng)金和長(zhǎng)期激勵(lì)構(gòu)成�；竟べY按職位而定，各級(jí)之間要適當(dāng)拉開檔次；季度或年終獎(jiǎng)主要與員工的目標(biāo)完成情況來(lái)掛鉤；長(zhǎng)期激勵(lì)是一種剩余分享的方式。為了激勵(lì)員工的長(zhǎng)期行為，員工的收益應(yīng)當(dāng)由“支薪制”向“分享制”轉(zhuǎn)變，讓員工持股或使其變成企業(yè)的合伙人而分享企業(yè)剩余收益是一種比較普遍的做法。職位的升遷也是一種重要的激勵(lì)方式，以某國(guó)際會(huì)計(jì)公司為例，按正常情況，從事審計(jì)的會(huì)計(jì)師前兩年為會(huì)計(jì)師，第3-5年后為高級(jí)會(huì)計(jì)師，6-8年為經(jīng)理，9年以上為高級(jí)經(jīng)理，10年以上為總監(jiān)或合伙人；從事咨詢的人員，前兩年為助理，3-5年為高級(jí)咨詢員，6-8年為經(jīng)理，9年以上為高級(jí)經(jīng)理，10年以上為總監(jiān)或合伙人。福利是職工在工資、獎(jiǎng)金紅利以外的一種激勵(lì)與保障措施，如醫(yī)療、保險(xiǎn)、社會(huì)福利等保障措施和節(jié)假日與病假日期。只有這些福利措施真正得到落實(shí)，很好地解除員工的后顧之憂，才能使其全身心地為企業(yè)服務(wù)。
從“五大”的情況來(lái)看，獎(jiǎng)勵(lì)主要以基本工資和職位升遷為主，年終獎(jiǎng)一般只有一到二個(gè)月的工資水平，各職位的基本工資檔次拉得較開，一個(gè)員工只有真正升入合伙人才能分享企業(yè)的剩余，收益才會(huì)有一個(gè)大的提高。而最終能升入合伙人的只是極少的一部分員工�！拔宕蟆蔽姸鄡�(yōu)秀的人才的地方有三點(diǎn)：一是“五大”的工作經(jīng)歷能讓員工接觸世界眾多著名的公司，了解其優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)，豐富這些員工的閱歷；二是“五大”的科學(xué)管理、培訓(xùn)制度與優(yōu)良運(yùn)作體系，能使員工得到很好的職業(yè)訓(xùn)練，學(xué)到豐富的管理、溝通和專業(yè)技能；三是“五大”的品牌、企業(yè)文化與聲譽(yù)，使得其員工會(huì)成為眾多大公司垂注的對(duì)象�！拔宕蟆钡那闆r告訴我們一個(gè)道理，在激勵(lì)中，除了金錢激勵(lì)外，一個(gè)企業(yè)良好的聲譽(yù)、企業(yè)文化等精神激勵(lì)也是必不可少的激勵(lì)因素。
當(dāng)然，我國(guó)事務(wù)所的激勵(lì)安排中不能盲目照搬“五大”的做法，要結(jié)合我國(guó)國(guó)情。比如要加大獎(jiǎng)金的激勵(lì)成份，這主要是我們還未能形成“五大”卓著的聲譽(yù)，管理水平也相差較遠(yuǎn)。另外，我國(guó)事務(wù)所有的有限責(zé)任公司的組織形式，員工持股不失為一種有效的長(zhǎng)期激勵(lì)手段。最后，在激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)上，要吸收先進(jìn)的平衡計(jì)分法，把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)(顧客)、學(xué)習(xí)與發(fā)展、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)考核指標(biāo)等有機(jī)地結(jié)合到業(yè)績(jī)考核中去，促進(jìn)員工和企業(yè)的綜合與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、人員培訓(xùn)
人員培訓(xùn)一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的核心。以安達(dá)信會(huì)計(jì)公司為例，1998年該公司全球業(yè)務(wù)收入為62億美元，其中6％用于職業(yè)培訓(xùn)(約3.72億美元)，累計(jì)進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)達(dá)615萬(wàn)學(xué)時(shí)，各專業(yè)人員人均受培訓(xùn)時(shí)間達(dá)135個(gè)學(xué)時(shí)，按一天學(xué)習(xí)6學(xué)時(shí)計(jì)，平均一年學(xué)習(xí)達(dá)22.5天。 人員培訓(xùn)包括詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃；考核與獎(jiǎng)勵(lì)制度、員工職業(yè)資格考試學(xué)習(xí)及考試時(shí)間安排、新員工執(zhí)業(yè)前的培訓(xùn)、在職職工每年培訓(xùn)時(shí)間的規(guī)定、培訓(xùn)課程的開發(fā)、培訓(xùn)硬件的購(gòu)置(包括圖書、資料、教室、設(shè)備等)、考試成績(jī)與獎(jiǎng)懲等，對(duì)每個(gè)員工要有詳細(xì)的培訓(xùn)檔案與記錄。
員工培養(yǎng)首先要著眼于目前的工作，通過實(shí)際業(yè)績(jī)與要求的業(yè)績(jī)對(duì)比，找出差距，從而提出培養(yǎng)要求；其次是著眼于晉升下一個(gè)工作的要求；最后則是組織未來(lái)長(zhǎng)期的發(fā)展需求。由于不同崗位，對(duì)個(gè)人能力要求差異很大，因而員工晉升前必須有一個(gè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，比如，合伙人目標(biāo)是負(fù)責(zé)企業(yè)全面發(fā)展的，他的能力要求是戰(zhàn)略性的；高級(jí)經(jīng)理面臨的對(duì)象是市場(chǎng)和客戶，他的能力要求是交際、開拓與創(chuàng)新等方面的；各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理是負(fù)責(zé)執(zhí)行某一領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，他的能力要求主要體現(xiàn)在管理、組織與協(xié)調(diào)等方面；項(xiàng)目經(jīng)理是負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的，他的職能是制定具體實(shí)施戰(zhàn)術(shù)(即實(shí)施方案)；一般人員的要求則是專業(yè)技能與專業(yè)知識(shí)。而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，定期的知識(shí)更新對(duì)每一個(gè)崗位、每一個(gè)員工是必不可少的，如計(jì)算機(jī)時(shí)代的到來(lái)，要求掌握計(jì)算機(jī)這一工具，通過網(wǎng)絡(luò)來(lái)掌握世界經(jīng)濟(jì)、企業(yè)組織的最新發(fā)展和變化發(fā)展趨勢(shì)。知識(shí)的更新也包括觀念的更新，要定期組織專家對(duì)所有員工進(jìn)行“洗腦”，啟發(fā)新思維，開拓新觀念。培訓(xùn)的第三個(gè)方面是對(duì)業(yè)務(wù)拓展的主題培訓(xùn)， 隨著新經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨和不斷發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)的空間也將發(fā)生很大變化，人們預(yù)測(cè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未來(lái)將主要提供5項(xiàng)核心服務(wù)：(1)鑒證服務(wù)；(2)管理咨詢和績(jī)效管理服務(wù)；(3)技術(shù)服務(wù)； (4)財(cái)務(wù)規(guī)劃服務(wù)；(5)國(guó)際化服務(wù)。因此，從發(fā)展的眼光來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的關(guān) 鍵是要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，不斷推出新的服務(wù)品種，給顧客提供增值服務(wù)。因此，培訓(xùn)必須適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的要求，顧客要求什么樣的服務(wù)，事務(wù)所必須迅速組織相關(guān)主題的培訓(xùn)，給顧客提供相應(yīng)的服務(wù)。
目前事務(wù)所在培訓(xùn)方面存在的問題：一是從觀念上還沒有意識(shí)到人力資源系統(tǒng)培訓(xùn)，尤其是后續(xù)教育的重要性，沒有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃和考慮；二是沒有能力、時(shí)間和條件進(jìn)行大規(guī)模的系統(tǒng)培訓(xùn)，基礎(chǔ)條件太差，師資、場(chǎng)地、教學(xué)設(shè)施、教材建設(shè)、資料積累等都跟不上。三是未能形成系統(tǒng)的人才培訓(xùn)制度，組織不力，培訓(xùn)往往流于形式或迫于形勢(shì)，計(jì)劃性差，針對(duì)性不強(qiáng)，盲目性大。致使事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展受員工素質(zhì)的制約，而一些迫切想增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平和能力的員工也沒有相應(yīng)的途徑得到進(jìn)一步提高。
四、制度建設(shè)
人治與法治的區(qū)別在于，以人治所往往隨意性大，缺乏公正，沒有效率；以法治所則能體現(xiàn)出客觀、公正、高效。從某種角度上講，有了人才，如何用好這些人才，制度是第一位的。 一個(gè)好的制度能充分體現(xiàn)其一視同仁的公允性、科學(xué)設(shè)計(jì)的嚴(yán)密性和水到渠成的效率性；一個(gè)好的制度能吸引人才、留住人才、培養(yǎng)人才、鍛煉人才。因此，一個(gè)好的企業(yè)在很大程度上是以其好制度來(lái)充分體現(xiàn)的。以事務(wù)所而言，其制度的構(gòu)成大體包括：公司章程、人事制度(福利)、考核與獎(jiǎng)勵(lì)制度、人才發(fā)展與培訓(xùn)制度、內(nèi)部控制制度、個(gè)人與職業(yè)行為規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制制度等，另外還包括各部門規(guī)章，如業(yè)務(wù)操作規(guī)程、財(cái)務(wù)制度、成本管理制度等。當(dāng)然，制度不是一成不變的，當(dāng)環(huán)境改變后制度也要作相應(yīng)的調(diào)整，否則就容易僵化、老化，很多大企業(yè)由興到衰，在很大程度上就是讓制度變成枷鎖，捆住了手腳。目前，我國(guó)事務(wù)所在制度建設(shè)方面存在的突出問題是，很多制度是空白，很多制度還不完善以及得不到嚴(yán)格的執(zhí)行。
還要指出的是，每個(gè)事務(wù)所只能結(jié)合自身的特點(diǎn)去摸索、創(chuàng)新，從而建立適合自己發(fā)展的機(jī) 制。事務(wù)所要正確制定內(nèi)部管理機(jī)制，首先要進(jìn)行環(huán)境分析，弄清經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走勢(shì)，準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定位。環(huán)境是在不斷發(fā)展和變化的，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位也會(huì)不斷調(diào)整。這樣，員工的知識(shí)需要隨時(shí)更新，能力要逐步提高，反映要不斷增強(qiáng)。人的動(dòng)力來(lái)自激勵(lì)，人的積極性和創(chuàng)造性源于一套豐富的、適應(yīng)人性的既有物質(zhì)又有精神的多元化的激勵(lì)機(jī)制。最后，上述所有這些要通過一套科學(xué)的合理的制度加以明確，使得事務(wù)所依靠制度按部就班地運(yùn)轉(zhuǎn)。有了一套科學(xué)的治理機(jī)制，我國(guó)事務(wù)所才能健康、有序地發(fā)展，加快追趕“五大”的步伐 。
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